浅谈企业合并报表

“合并会计报表”又被广泛地简称为“合并财务报表”或“合并报表”，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及附注。合并报表由集团控股公司即母公司编制,主要服务于控股公司股东、债权人和税务部门等有关方面。

合并报表编制过程中会出现以下问题：第一，母公司和所属子公司之间的基本会计政策并非完全统一，分公司和集团公司之间的合并财务报表政策存在较大差异是合并报表中的不足之处。在进行集团公司合并报表的分析中,同一家集团企业旗下的不同子公司并不是完全遵循集团总部统一的会计政策。不同的企业在合并报表编制时需要将会计政策进行统一才能够为该项工作奠定基础,只有当财务报表各科目反映的内容一致的条件下才允许对其进行合并。然而在具体的实践和操作中,有些企业和集团并没有明确统一不同企业和子公司的相关会计政策,也没有适当地调整其财务报表,直接就将其纳入合并报表当中。

第二，对合并范围的判断不够合理精确。企业合并范围的合理确定是企业合并报表的重要环节,特别是控股合并的情况下,如何能够做到将合并范围进行准确界定,将合并后的子公司报表如何做到应纳尽纳不遗漏。基于新会计准则,子公司作为母公司的附属单位,归属于母公司控制范围内的子公司都可以划分在报表合并的范围内。但在实际强调公司控制权时,发现公司缺乏可以量化的判断标准。上市公司在编制合并报表的过程中,很难获得较为准确的控制权的划分,进而使得实际编制合并报表过程中上市公司对合并范围进行判断时会出现一些误差。

第三，合并范围内关联交易抵消不彻底。企业合并范围内的关联交易主要指的是两个所属子公司之间进行的交易,除此之外,企业内部也会出现一些经济和业务的来往以及对账未能够及时完成的情况,比如各个所属子公司对于资金的往来、物资划转、货品买卖等业务事项没有按照同一时点或计价方式入账,最终可能会直接导致这两家所属子公司之间的账务记录有所差异,极大程度阻碍了企业合并报表的编制。当前,新会计准则的提出是基于母公司和子公司之间内部交易所引发的调整事项,但与此不同,集团公司所开展的一些交易大多涉及的领域范围较广、类型趋于多元化方向发展，一味地遵从新的会计准则,不考虑所有上市公司的真正经营状态,将很难顺利完成上市公司实务中的各项合并抵消。

基于此，笔者提出以下改进措施：第一，统一母公司与子公司的会计政策。母、子公司的会计政策不统一将会严重影响到母公司的合并和财务报表的编制工作,企业应该在进行合并和财务报表的编制之前就统一相关的会计政策,为其后续的合并和财务报表的编制工作开展提供依据。尤其是纳入合并范围的境外子公司,受所处国家或者地区的法律、会计政策的影响,需要将子公司会计政策与母公司会计政策进行统一,才能够为企业合并财务报表后续工作落实奠定基础。统一之后,企业需要将合并报表编制的方法进行优化,遵循成本效益原则,要尽可能地降低合并编报的成本。另外，企业还需要在子公司间搭建沟通机制,针对合并报表编制工作问题进行沟通交流,集体为合并报表编制工作出谋划策,同时也能够分享有效经验，减少财务编制工作量。

第二，对合并报表的范围进行明确的界定。对上市公司合并报表范围展开较为明确的界定,将在较大的程度上使上市公司合并报表范围的确定更有条理性,进一步提高企业财务报表信息的准确性和整合性。在做好合并报表范围划分的基础上,将深层次确保企业财务报表的质量及相关会计信息的真实性、有效性,对企业的发展有着较为良好的影响意义。为此,现阶段企业在对合并报表进行范围性界定时可以遵循以下步骤:财务人员必须遵守合并报表范围界定准则,结合相关影响因素找准合并报表范围界定的准则,提高判断的准确性。国家部门也要做好相关控制工作,规范公司合并报表的编制行为。

第三，强化关联交易及资金往来核查,重视内部交易抵消项目的完整性。集团公司要想增强内部交易在母公司整个合并报表编制过程中所产生的作用,就必须要对所属子公司的关联交易以及资金往来进行严格的核查,科学合理地展开内部交易项目抵消工作。最终有利于降低合并报表编制中重复性工作,也能够减轻财务人员压力。就公司经济业务的抵消而言,需要把一些核对相一致的相同业务进行抵消,抵消过程中必须充分考虑到相关经济实质。另外,公司还要加大对一些特殊抵消交易项目的重视,针对不同情况给出不同的解决对策,做到交易抵消充分完整。

集团公司相关工作人员要积极配合做好企业合并报表的编制工作,提高企业合并报表编制信息的准确性,降低企业合并报表编制的难度,给企业提供一个相对完整的合并报表编制体系。

中国船舶重工国际贸易有限公司  王海莲